關于境外投資者以分配利潤直接投資稅收抵免政策的公告

2025-07-01 來源：外資司

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財政部稅務總局商務部公告2025年第2號

　　為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例有關規(guī)定，現(xiàn)就境外投資者以分配利潤直接投資有關稅收優(yōu)惠政策公告如下：

　　一、境外投資者以中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，在2025年1月1日至2028年12月31日期間用于境內(nèi)直接投資符合條件的，可按照投資額的10%抵免境外投資者當年的應納稅額，當年不足抵免的準予向以后結轉(zhuǎn)。中華人民共和國政府同外國政府訂立的稅收協(xié)定中關于股息、紅利等權益性投資收益適用稅率低于10%的，按照協(xié)定稅率執(zhí)行。

　　二、本公告所稱境外投資者以中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤用于境內(nèi)直接投資符合條件，是指同時滿足以下條件：

　　（一）境外投資者分得的利潤屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實際分配的留存收益而形成的股息、紅利等權益性投資收益。

　　（二）境外投資者以分得利潤進行的境內(nèi)直接投資，包括境外投資者以分得利潤進行的增資、新建、股權收購等權益性投資，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。具體是指：

　　1.新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積；

　　2.在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；

　　3.從非關聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權。

　　境外投資者采取上述投資方式所投資的居民企業(yè)統(tǒng)稱為被投資企業(yè)。

　　（三）在境外投資者境內(nèi)再投資期限內(nèi)，被投資企業(yè)從事的產(chǎn)業(yè)屬于《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄》所列的全國鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄。

　　（四）境外投資者境內(nèi)再投資需連續(xù)持有至少5年（60個月）以上。

　　（五）境外投資者用于境內(nèi)直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)；境外投資者用于境內(nèi)直接投資的利潤以實物、有價證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關資產(chǎn)所有權直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個人代為持有或臨時持有。

　　三、本公告所稱境外投資者可抵免的應納稅額，是指境外投資者從利潤分配企業(yè)自利潤分配再投資之日以后取得的企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的股息紅利、利息、特許權使用費等所得應繳納的企業(yè)所得稅。

　　四、符合本公告條件的境外投資者，應按照稅收管理要求向利潤分配企業(yè)提供其符合政策條件的資料。利潤分配企業(yè)根據(jù)境外投資者提供的資料可暫不按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定扣繳該再投資利潤應繳納的企業(yè)所得稅，并在向境外投資者支付企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的股息紅利、利息、特許權使用費等所得時，向主管稅務機關申報抵減境外投資者應繳納的企業(yè)所得稅。

　　五、境外投資者在投資滿5年（60個月）后收回享受稅收抵免政策的全部或部分直接投資的，其收回投資對應的境內(nèi)居民企業(yè)分配利潤，應在收回投資后7日內(nèi)向利潤分配企業(yè)所在地稅務機關申報補繳遞延的稅款，再投資稅收抵免結轉(zhuǎn)余額可抵減其應納稅款。

　　境外投資者在投資不滿5年（60個月）時收回享受稅收抵免政策的全部或部分直接投資的，其收回投資對應的境內(nèi)居民企業(yè)分配利潤視為不符合本公告規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，境外投資者除按前款規(guī)定補繳遞延的稅款外，還應按比例減少境外投資者可享受的稅收抵免額度。如境外投資者已使用稅收抵免額度超過調(diào)整后抵免額度的，境外投資者應在收回投資后7日內(nèi)補繳超出部分稅款。

　　境外投資者收回的直接投資中包含已享受和未享受稅收抵免政策的直接投資的，視為先行處置已享受稅收抵免政策的投資。

　　六、符合本公告條件的境外投資者，應通過被投資企業(yè)經(jīng)由商務部業(yè)務系統(tǒng)統(tǒng)一平臺（外商投資綜合管理應用）向所在地商務主管部門報送境外投資者名稱、國別，被投資企業(yè)與利潤分配企業(yè)名稱及所在地，再投資時間、行業(yè)領域和金額等信息及相關憑證。被投資企業(yè)所在地商務主管部門對企業(yè)提交的相關信息進行比對核實，并提交省級商務主管部門會同同級財政、稅務等有關部門確認符合條件后，向被投資企業(yè)出具包含上述信息的帶有全國唯一編碼的《利潤再投資情況表》等材料。被投資企業(yè)將相關材料提交境外投資者。省級商務主管部門匯總上述信息后，于季度終了之日起十五日內(nèi)提供同級財政、稅務部門，并向商務部報告。

　　享受稅收抵免政策的境外投資者收回投資，應通過被投資企業(yè)經(jīng)由商務部業(yè)務系統(tǒng)統(tǒng)一平臺（外商投資綜合管理應用）向所在地商務主管部門報送境外投資者名稱、國別，被投資企業(yè)與利潤分配企業(yè)名稱及所在地，收回投資的時間、行業(yè)領域和金額等信息。被投資企業(yè)所在地商務主管部門對企業(yè)提交的相關信息進行比對核實，并提交省級商務主管部門確認。省級商務主管部門匯總上述信息后，于季度終了之日起十五日內(nèi)提供同級財政、稅務部門，并向商務部報告。

　　七、境外投資者享受本公告規(guī)定的稅收抵免政策后，被投資企業(yè)發(fā)生重組符合特殊性重組條件，并已按照特殊性重組進行稅務處理的，可繼續(xù)享受稅收抵免政策。

　　八、各級商務部門會同相關部門依法加強對境外投資者以分配利潤再投資的跟蹤管理，對于境外投資者已享受本公告規(guī)定的稅收抵免政策但在后續(xù)管理中發(fā)現(xiàn)其不符合規(guī)定條件的，應及時向稅務部門反饋相關情況，并配合稅務部門追繳稅款，稅款延遲繳納期限自享受稅收抵免政策之日起計算。

　　九、本公告所稱“境外投資者”，是指適用企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的非居民企業(yè)；本公告所稱“中國境內(nèi)居民企業(yè)”，是指依法在中國境內(nèi)成立的居民企業(yè)。

　　十、本公告自2025年1月1日起執(zhí)行至2028年12月31日。境外投資者享受本公告規(guī)定的稅收抵免政策在2028年12月31日后仍有抵免余額的，可繼續(xù)享受至抵免余額為零為止。境外投資者在2025年1月1日至本公告發(fā)布前發(fā)生的符合本公告條件的投資，可自本公告發(fā)布之日起申請追補享受稅收抵免政策，相應稅收抵免額度可用于抵減本公告發(fā)布之日后產(chǎn)生的符合本公告第三條規(guī)定的應納稅額；2025年1月1日之前發(fā)生的投資不得追溯享受。